GVK Geçici 84. Madde kapsamında Türkiye – Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA II) Çerçeve Anlaşması Uygulamaları
Türkiye – Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA II) Çerçe Anlaşması Uygulamaları kapsamında Tarımsal ve Kırsal Kalkınmayı Destekleme Kurumu çağrı dönemleri itibariyle proğram katılımcılarına hibe desteğinde bulunmaktadır.
Tarımsal ve Kırsal Kalkınmayı Destekleme Kurumu çağrı dönemleri itibariyle destek kapsamında belirledikleri projeleri için duyuruya çıkmaktadır. Proğram Katılımcıları Tarımsal ve Kırsal Kalkınmayı Destekleme Kurumundan onay alan projeleri tamamlanması sonucunda çağrıda belirtilen oranda hibe katkısı almaktadırlar.
Vergi mükellefi konumunda olan hibe yararlanıcıları proje kapsamında ki yıllara sari inşaat işlerinde ise GVK Geçici 84. Maddesi uyarınca tevkifat yükümlülüğü sorunu ile karşılaşa bilmektedirler. GVK Geçici 84. Maddesi şu şekildedir.
Avrupa Birliği organlarıyla akdedilen ve usulüne göre yürürlüğe konulan anlaşmalar çerçevesinde proje karşılığı sağlanan hibeler, özel bir fon hesabında tutulur ve gelir olarak dikkate alınmaz. Söz konusu hibelerle gerçekleştirilecek projelere ilişkin olarak bu fondan yapılan harcamalar, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider ve maliyet olarak dikkate alınmaz. Proje sonunda herhangi bir şekilde harcanmayan ve iade edilmeyen tutarın kalması hâlinde bu tutar gelir kaydedilir.
Birinci fıkra çerçevesinde sağlanan hibelerle finanse edilen yıllara sâri inşaat ve onarım işlerine ilişkin ödemeler üzerinden ve yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden, fon hesabından yapılan harcama tutarları ile sınırlı olmak üzere, 94 üncü maddenin birinci fıkrasının (2) ve (3) numaralı bentleri ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi ve 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (b) bentleri uyarınca vergi kesintisi yapılmaz.
Türkiye – Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA II) Çerçe Anlaşması 1 Sıra nolu Genel Tebliğinin 4.5.2. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 84. Madde Hükmü Başlıklı Bölümünde ise;
“Birinci fıkra çerçevesinde sağlanan hibelerle finanse edilen yıllara sari inşaat ve onarma işlerine ilişkin ödemeler üzerinden ve yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılsn ödemelerden, fon hesabından yapılan ödeme ile sınırlı olmak üzere, 94. Maddesinin 1. Fıkrasının (2) ve (3) numaralı bentleri ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15. Maddesinin birinci fıkrasının 8 (a) ve (b) bentleri uyarınca vergi kesintisi yapılmaz. “ hükmü yer almaktadır.
Vergisel yükümlülüğü gösteren örnek aşağıda ki şekildedir.
Damızlık hayvan ahırları yapımı : 1.500.000,00-TL
Makine ekipman ve teçhizat alımı : 800.000,00-TL
Katkı oranı : % 60
Katkı (Hibe) Tutarı : 1.200.000,00-TL
İnşaat yapımının yıllara sari olması halinde ;
Hibe tutarını aşan kısım olan (1.500.000,00-TL – 1.200.000,00 –TL =) 300.000,00 TL üzerinden % 3 (03.02.2021 tarih ve 3491 sayılı Cumhurbaşkanlığı kararına göre 01.03.2021 den itibaren % 5) oranında stopaj kesintisi yapılarak beyan edilmesi gerekmektedir.
İnşaat işinin aynı yıl içerisinde yapuılıp bitirilmesi halinde ise yıllara sarilik olmayacağı için stopaj yükümlülüğü doğmayacaktadır.
Hibe yaralanıcılarının yukarıda ki hükümler gereğince önce işin yıllara sari özellikte olup olmadığını tespit etmesi , eğer yıllara sarilik özelliği taşıyor ise hibe tutarını aşan inşaat işleri için aşan kısma GVK Geçici 84. Madde gereği tevkifat uygulamaları gerekmektedir.
